المعيار المحاسبى العاشر الاصول الثابتة واهلاكاتها

المعيار المحاسبى العاشر
الاصول الثابتة واهلاكاتها
هدف المعيار
يهدف الى توضيح المعالجة المحاسبية للاصول الثابتة مما يساعد مستخدموا القوائم المالية من التوصل الى معلومات دقيقة حول الاستثمار فى تلك الاصول
والتى تتمثل فى
توقيت الاعتراف بالأصول الثابتة
تحديد القيمة الدفترية للأصول الثابتة
تحديد قيمة الاهلاك لتلك الاصول
تحديد الخسائر الناتجة عن اضمحلال قيمة تلك الاصول والتى يجب الاعتراف بها
( الشرح )
1. توقيت الاعتراف بالاصول الثابتة (1)
نص المعيار على شرطين للاعتراف بالاصول الثابتة
التاكد من ان الاصل سوف يحقق منافع اقتصادية مستقبلية
يجب على المنشاة ان تتاكد من انها سوف تحصل على العوائد المرتبطة بالاصل كما انها ستتحمل المخاطر المصاحبة لذلك
عندما تستطيع المنشاة قياس تكلفة اقتناء الاصل بدرجة عالية من الدقة
( للاصل المشتراة ) تقاس تكلفة الاصل بسهولة من خلال فاتورة الشراء التى تم شراءة بها
(للاصل المنتج ) تقاس تكلفتة من خلال تكلفة المواد الحام المستخدمة + تكلفة العمالة + اى مصروفات اخرى مرتبطة بها
فيما يتعلق بالنفقات اللاحقة
اذا ما اسفرت هذة النفقات عن زيادة العمر الانتاجى للاصل الثابت اوزيادة القدرة الانتاجية لة او
زيادة جوهرية فى جودة الانتاج المستخرج من الاصل (مع الاخذ فى الاعتبار معرفة ما اذا كانت هذة النفقات اللاحقة قابلة للاسترداد فى المستقبل فى صورة منافع اقتصادية مستقبلية ام لا .
اما نفقات الاصلاح والصيانة فهى نفقات دورية تحدث للمحافظة على قدرة الاصل على تحقيق منافع اقتصادية ( تعتبر مصروف )
بالنسبة لقطع الغيار ومعدات الصيانة(صغيرة الاهمية ) اذا ماتم استخدامها فتعتير كمصروف واما اذا ما تم الاحتفظ بها فتعتبر كمخزون وعند استخدامها تعتبر مصروف اما ( كبيرة الاهمية ) والمعدات الاحتياطية تعتبر كأصل ثابت عندم تتوقع المنشأة استخدامه لاكثر من فترة محاسبية
يتم اقتناء بعض الاصول الثابتة للمحافظة على البيئة او لزيادة الطاقة الانتاجية والمحافظة على الاصول الاخرى فلذلك يتم اعتبارها اصول ثابتة
2. تحديد القيم الدفترية للاصل الثابت
اولا : الاصول المشتراة
يتم قياس اى بند من بنود الاصول الثابتة عند الاعتراف بة لاول مرة بالتكلفة
التكلفة تتمثل فى
( سعر الشراء الاصل + رسوم الاستيراد + ضرائب الشراء ) – خصم تجارى او اى تخفيض اخر
أى تكلفة أخرى تستلزمها عملية تجهيز الاصل لكى يكون جاهزا للاستخدام
تكاليف مزايا العاملين
تكلفة اعداد الموقع
تكلفة المناولة والتسليم
تكلفة التجميع والتركيب
تكلفة اختبار كفاءة الاصل ( بعد خصم صافى العائد من بيع منتج الاختبار الخاص بالكفاءة )
اتعاب مهنية
ج- التكاليف المقدرة لفك وازالة اصل واعادة تسوية الموقع الذى يوجد بة الاصل لما كان علية فى البداية او فيما بعد استخدامة خلال فترة معينة لاغراض غير متعلقة بانتاج المخزون خلال الفترة .
ملاحظة ضريبية ( قرار الوزير رقم 779 لسنة 2007 ( تعديل اللائحة التنفيذية ) بند رقم "4" عند حساب اهلاك للاصول الثابتة للمنشأة للاغراض الضريبية تعتمد (تكلفة الشراء , الانشاء , تطوير , تجديد , تحسين , او بناء الاصل حسب الاحوال ( ولاتدخل ضمن القيمة القابلة للاهلاك اية تكاليف تقديرية وخاصة التكاليف المقدة لازالة او فك الأصل )

التكاليف التى لايمكن اعتبارها ضمن تكلفة الاصل الثابت
تكلفة فتح تسهيلات ائتمانية
تكلفة تقديم المنتج او الخدمة ( دعاية واعلان وانشطة دعائية )
تكلفة القيام بالعمل فى موقع جديد او مع طبقة جديدة من العملاء ( تشمل تكلفة تدريب العاملين
المصروفات الادارية وعناصر التكاليف غير المباشرة العامة

رسملة المصاريف على القيمة الدفترية للاصل .
معناها اضافة المصاريف الى تكلفة الاصل اذا ماتوافرت بها الشروط الاتية
ان يكون الاصل مؤهلا لتلك الرسملة
ان يترتب على الرسملة خلق منافع اقتصادية مستقبلية
تتوقف رسملة المصاريف على القيمة الدفترية للاصل عند وصولة الى الموقع و عندما يصبح قادرا على التشغيل بالطريقة التى تحددها الادارة ولذلك فان التكاليف المنفقة لاعادة التشغيل لاتضاف الى القيمة الدفترية للاصل
مثل
تكلفة منفقة على الاصل القادر على التشغيل بكامل طاقتة
خسائر التشغيل المبدئية
تكاليف التغير او اعادة تنظيم جزء او كل من عمليات التشغيل
ملاحظة : يجوز رسملة فوائد سداد قيمة الاصل الاجل على قيمتة الدفترية بالشروط السابقة .
فى الحياة العملية ترسمل دائما قيمة الفوائد على قيمة الاصل .
اما اذا لم ترسمل تلك الفوائد على تكلفة الاصل فيتم اعتبارها تكاليف تمويلية ويتم توزيعها على فترة الائتمان .

ثانيا: الاصول التى يتم انشاءها ذاتيا
تتمثل تكلفتة فى تكلفة المواد المستخدمة فى انتاجة ولايضاف الية اى ارباح وايضا لاتدخل ضمن التكلفة الفاقد من المواد والعمالة والموارد الاخرى .
اى تكلفة المنتج بدون اضافة ربح لة (الاصل يتم انتاجة وبع ذلك يضاف لة نسبة ربح عند بيعية ولاكن اذا تم الاحتفاظ بة لاتضاف تلك الارباح الى قيمة الاصل ).

ثالثا : استبدال الاصل الثابت بأصل او بأصول اخرى مماثلة
عند استبدال اصل من الاصول باصل اخر او بمجموعة من الاصول بطريقة غير نقدية فأن تكلفة الاصل تقاس بالقيمة العادلة مالم تفقد تلك العملية (عملية التبادل ) للجوهر التجارى
واذا لم تعترف المنشأة بهذا الاصل بالقيم العادلة فانة يتم الاعتراف به اى تقاس تكلفتة بالقيمة الدفترية للاصل المستبدل
توضيح لتلك الحالة الهامة
استبدال اصل ثابت بأخر مماثل لة فى الاستخدام والنشاط ولاتوجد نية للبيع ( أركان عملية البيع غير مكتملة ) فهنا لايتم الاعتراف بأى ربح او خسارة عن عملية الاستبدال (ت الاص المقتنى = القيمة الدفترية للاصل المستبدل )
اخفاض القيمة العادلة للاصل المقتنى عن القيمة للاصل المستبدل يعنى انة يتم خفض القيمة الدفترية للاصل واعتبار هذا الفرق خسائر راسمالية محملة على قيمة الاصل
عند استخدام النقدية مع تبادل الاصل فان النقدية ممكن ان تزيد من قيمة الاص المستبدل عن الاصل القديم وبالتالى تعتبر هنا خسائر راسمالية (اصل قديم + نقدية = اصل جديد) اما لو كان العكس (الاصل القديم = اصل جديد + نقدية ) فان هنا تعتبر ارباح راسمالية
استبدال اصل باخر غير مماثل لة فتقاس قيمة الاصل هنا بالقيمة العادلة لة والتى تساوى ( القيمة العادلة للاصل المستبدل بعد تسوية المبالغ النقدية النقدية المتبادلة ويتم اثبات الارباح او الخسائر الناتجة من التبادل
تحديد قيمة الاصول بعد الاستخدام الاولى :
تختار المنشأة من بين رقمين لتحدية او اعادة تقيم الاصول
أسلوب التكلفة
= ت الاصل الدفترية – ( مجمع الاهلاك + الخسائر الناتجة من اضمحلال قيمتة )
اسلوب اعادة التقيم
القيم العادلة فى تاريخ اعادة التقيم – ( مجمع الاهلاك + خسائر اضمحلال قيمتة )
يتم اعادة التقيم على فترات منتظمة وكافية للتاكد القيمة الدفترية لاتختلف جوهريا عن التى تم تحديدها باستخدام القيمة العادلة فى تاريخ اعداد الميزانية .
ملاحظة
عندما يزيد صافى القيمة الدفترية للاصل نتيجة اعادة التقيم يتم اضافة الزيادة الى حقوق المساهمين
( فائض اعادة التقيم ) , مع وضع هذا الفائض فى قائمة الدخل مخصوما منة اى انخفاض فى قيمة الاصل خلال الفترات السابقة لة
عندما تنخفض صافى القيمة الدفترية للاصل يثبت كمصروف , وهذا الانخفاض يثبت يجب ان يخصم مباشرة من فائض اعادة التقيم الذى سبق تكوينة (فى حالة وجودة) متعلقا بنفس الاصل وبحد اقصى قيمة الفائض فى هذا الحساب المتعلق بنفس الاصل ٍ.

3. تحديد قيمة الاهلاك للاصول الثابتة

القيمة القابلة للاهلاك
تحمل القيمة القابلة للاهلاك لاى اصل من الاصول الثابتة بطريقة منتظمة على العمر الانتاجى المقدرللاصل
المعيار ينص على اعادة النظر فى العمر الانتاجى للاصول الثابتة بصفة دورية وعلى الاقل فى نهاية كل عام وفى حالة تغير التوقعات عن التوقعات السابقة فيجب معالجتها كتغير فى التقدير المحاسبى (معيار رقم "5" السياسات المحاسبية والتغير فى التقيرات المحاسبية والاخطاء )
ويؤثر هذا التغير على الاهلاك الحالى والمستبقلى ولايؤثر على السابق.
امثلة توضيحية .
زيادة العمر الافتراضى نتيجة نفقات لاحقة تضاف على الاصل لتحسين جودتة ومستوى انتاجة
انخفاض العمر الانتاجى (الافتراضى ) نتيجة التقادم التكنولوجى او تغير الطلب فى السوق تجاة منتجات الاصل .
ب- طرق اهلاك الاصول الثابتة
طرق الاهلاك تعكس الأسلوب الذى من المتوقع ان تستفيد منة المنشأة من المنافع الاقتصادية للأصل
اواع الطرق
طريقة القسط الثابت
طريقة القسط المتناقص
طريقة الوحدات الانتاجية
الشرط الرئيسى هو الثبات فى تطبيق السياسات المحاسبية المستخدمة من عام الى أخر
استبعاد الاصول الثابتة
يتم استبعاد القيمة الدفترية للاصول الثابتة من الدفاتر فى حالة التوقع انة لن يتم الاستفادة منة فى المستقبل سواء من ناحية الاستخدام او من ناحية الاستبعاد
ويتم ادراج الارباح او الخسائر الناتجة من الاستبعاد فى قائمة الدخل ( القيمة الدفترية – صافى عائد الاستبعاد (ان وجد) )

الافصاح عن الاصول الثابتة
ييجب ان تفصح القائم المالية عما يلى لكل بند من بنود الاصول الثابتة
أسس القياس المستخدمة لتحديد اجمالى القيمة الدفترية
طرق الاهلاك المستخدمة
معدلات الاهلاك المستخدمة
اجمالى القيمة الدفترية و مجمع الاهلاك مضافأ الية مجمع الخسائر الناتجة عن اضمحلال قيمة الأصل فى بداية ونهاية الفترة
كشف تسوية يوضح القيمة الدفترية فى بداية ونهاية الفترة
يوضح مايلى
الاضافات
الاستبعادات
الاصوال المقتناة نتيجة عمليات الادماج
الزيادة او الانخفاض الناتج عن اضمحلال القيمة او الظاهر فى حقوق الملكية ( معيار المحاسبى رقم ("31" اضمحلال قيمة الاصول )
الخسائر الناشئة عن اضمحلال القيمة والمدرجة فى قائمة الدخل ( معيار المحاسبى رقم ("31" اضمحلال قيمة الاصول )
رد الخسارة الناشئة عن اضمحلال القيمة والسابق تحميلة على قوائم الدخل السابقة ( معيار المحاسبى رقم ("31" اضمحلال قيمة الاصول )
صافى فرق العملة الناتجة عن ترجمة القوائم المالية لمنشأة اجنبية
اية تاثيرات اخرى
كذلك يجب ان تفصح القوائم المالية ايضا عما يلى .
مدى وجود اية قيود على ملكية الاصول الثابتة وقيمة هذة القيود ان وجدت وكذلك الافصاح عن الاصول الثابتة المرهونة كضمان لاية التزامات
قيمة الانفاق على الاصول الثابتة خلال فترة تكوينها
يجب ان تفصح المنشأة عن طبيعة وتاثيرالتغير فى التقدير المحاسبى الذى يكون لة تاثير هام فى الفترة الحالية والناشى كنتيجة
حدوث تغيرات فى ( القيمة التخريدية / الاعمار الانتاجية المقدرة / طريقة الاهلاك / التكلفة المقدرة لفك وازالة اصل ثابت وتسوية الموقع )










المعالجة الضريبية حسب القانون "91" لسنة 2005
المشرع الضريبى يتفق مع القانون فى معالجة بعض الامور ويختلف معة فى بعض الامور الاخرى .
اوجة الاتفاق
مفهوم الاصل
استهلاك الاصل على العمر الانتاجى ( الاهلاك )
عدم احتساب اهلاك للاراضى والاعمال الفنية والاثرية والمجوهرات
اوجة الاختلاف (الاهلاك)
القيمة التى يتم استهلاكها تأخذ الشكل التالى
رصيد اول الفترة لبند لاصل معين
(+) اجمالى قيمة المشتريات والاضافات
(-) اجمالى الاستبعادات والمبيعات للاصول
(=) رصيد اخر الفترة
ويتم احتساب قسط الاهلاك على رصيد الاصل اخر الفترة دون نظر الى تاريخ الاضافة او الاستبعاد
طرق الاهلاك
1- اخذ المشرع الضريبى بطريقتين فقط هما طريقة القسط الثابت وطريقة القسط المتناقص
2- حدد المشرع ايضا الاصول التى تستخدم بالقسط الثابت وهى
المبانى واتمنشأت والتجهيزات والسفن والطائرات
الاصول المعنوية التى يتم شراؤها بما فى ذلك شهرة النشاط
3- بينما حدد المشرع الاصول الثابتة الاخرى للمنشأة طبقآ لنظام اساس الاهلاك وذلك بالنحو التالى
أ- رصيد اول الفترة لبند لاصل معين
(+) اجمالى قيمة المشتريات والاضافات
(-) اجمالى الاستبعادات والمبيعات للاصول
(=) رصيد اخر الفترة
واذا كان الرصيد الناتج وفقا للفقرة السابقة سالبا يتم اضافة هذا الرصيد الى الارباح النشاط
واذا كان الرصيد عشرة الاف جنية فأقل يحمل بالكامل على قائمة الدخل ويعد من التكاليف واجبة الخصم
واذا كان الرصيد يزيد على عشرة الاف جنية يحسب الاهلاك لكل مجموعة وفقا للنسب الواردة (ودون النظر الى مدة الاستخدام ) ويرحل الرصيد المتبقى ايا كانت قيمتة الضريية التالية كاساس للاهلاك
4- لايجوز مخالفة نسب الاهلاك المنصوص عليها فى هذا القانون
5- لاتخضع الاصول المهداة التى تدرج قيمتها ضمن الاحتياطيات للضريبة ولايحسب لها اهلاك
6- الاهلاك المعجل ( هو عبارة عن اهلاك قيمة الاصومل الراسمالية فى وقت اقل من الزمن المعتاد لاهلكها عند حساب الدخل الخاضع للضريبة ) حسب نص المادة "27" من القانون تخصم نسبة "30%" اهلاك معجل من تكلفة الالات والمعدات الجديدة او المشتراة مستعملة خلال اول فترة ضريبية لها ويحسب اساس الاهلاك بعد ذلك بعد خصم الاهلاك المعجل "30%" ( مرفق المادتين "27" من القانون والمادة "35" من اللائحة للاطلاع نص المادتين





فائض اعادة التقيم :.
أشار المعيار انة عندما يزيد صافى القيمة الدفترية للأصل نتيجة لأعادة تقيمة فيجب اضافة الزيادة الى حقوق المساهمين تحت مسمى فائض إعادة التقيم وإيضا يمكن ادراج هذا الفائض فى قائمة الدخل الى المدى الذى يعكس الانخفاض السابق لنفس قيمة الاصل والتى سبق ادراجها فى قائمة الدخل كنتيجة لانخفاض قيمة الاصل الدفترية فى العام السابق والعكس صحيح
اذا ما انخفضت قيمة الاصل الدفترية فانها تعتبر كمصروف يوضع فى قائمة الدخل واذا ما كان هناك اى فائض لنفس قيمة الاصل فى السنوات السابقة تخصم من الفائض فى حددود مبلغة
ارباح او خسائر اعادة التقيم :.
يعتبر استبدال الاصول الثابتة احد اشكال التصرف ( البيع ) وتعتبر الخسائر المحققة ( خسائر راسمالية ) من التكاليف واجبة الخصم وكذلك تعتبر الارباح المحققة ( ارباح راسمالية ) من ايرادات خاضعة للضريبة .
مادة (25) من القانون
يكون حساب الإهلاكات لأصول المنشأة على النحو الآتى
1- 5% من تكلفة شراء أو إنشاء أو تطوير أو تجديد أو إعادة بناء أى من المبانى والمنشآت والتجهيزات والسفن والطائرات وذلك عن كل فترة ضريبية
2- 10% من تكلفة شراء أو تطوير أو تحسين أو تجديد أي من الأصول المعنوية التي يتم شراؤها، بما فى ذلك شهرة النشاط وذلك عن كل فترة ضريبية
3- يتم إهلاك الفئتين التاليتين من أصول المنشأة طبقا لنظام أساس الإهلاك بالنسب المبينة قرين كل منه
( أ) الحاسبات الآلية ونظم المعلومات والبرامج وأجهزة تخزين البيانات نسبة 50% من أساس الإهلاك لكل سنة ضريبية
ب) جميع أصول النشاط الأخرى نسبة 25% من أساس الإهلاك لكل سنة ضريبية)
4- لا يحسب إهلاك للأرض والأعمال الفنية والأثرية والمجوهرات والأصول الأخرى للمنشأة غير القابلة بطبيعتها للاستهلاك
مادة (33) من اللائحة
يقصد بالأصول المعنوية التى يتم شراؤها فى تطبيق حكم البند [2] من المادة (25) من القانون، الأصول التى ليس لها وجود مادى ويحتفظ بها للاستخدام فى الإنتاج أو لتوريد السلع أو الخدمات أو للتأجير للغير كالتراخيص وحقوق الملكية الفكرية والاسم التجارى وحقوق النشر و براءات الاختراع وحقوق الطبع وأفلام الصور المتحركة التى تحصل عليها المنشأة نظير دفع مبلغ من المال، أما بالنسبة للأصول المعنوية التى يتم إنشاؤها بمعرفة المنشأة فيتم إهلاكها طبقاً للبند [2] من المادة (25) من القانون مع مراعاة استبعاد تكاليف إنشاء الأصل المعنوى التى تم تحميلها ضمن التكاليف فى السنوات السابقة وذلك طبقاً لمعايير المحاسبة المصرية.
(اساس الاهلاك ) مادة (26)من القانون
يقصد بأساس الإهلاك فى تطبيق أحكام المادة 25 من هذا القانون القيمة الدفترية للأصول كما هى مدرجة فى الميزانية الافتتاحية للفترة الضريبية، ويزيد هذا الأساس بما يوازى تكلفة الأصول المستخدمة وتكلفة التطوير أو التحسين أو التجديد أو إعادة البناء وذلك خلال الفترة الضريبية، ويقل الأساس بما يوازى قيمة الإهلاك السنوى وقيمة بيع الأصول التى تم التصرف فيها وبقيمة التعويض الذى تم الحصول عليه نتيجة فقدها أو هلاكها خلال الفترة الضريبية .
فإذا كان أساس الإهلاك بالسالب، تضاف قيمة التصرف فى الأصل أو التعويض عنه إلى الأرباح التجارية والصناعية للممول ، أما إذا لم يجاوز أساس الإهلاك عشرة آلاف جنيه، يعد أساس الإهلاك بالكامل من التكاليف واجبة الخصم .




مادة (34) من اللائحة :
يراعى بالنسبة لنظام أساس الإهلاك المنصوص عليه فـــى المادتين (25) و(26) من القانون، ما يأتى:
[1]- تحدد القيمة القابلة للإهلاك، على أساس رصيد كل مجموعة أصول فى أول الفترة مضافاً إليه مشتريات الأصول وكافة الإضافات خلال العام كتكلفة نقل الأصل وتركيبه والعمرات التى تؤدى إلى إطالة العمر الإنتاجي للأصل مخصوماً منه قيمة التصرفات فى الأصول أو التعويضات.
ويعامل هذا الرصيد على النحو الآتي:
أ - إذا كان الرصيد الناتج وفقاً للفقرة السابقة سالباً يتم إضافة هذا الرصيد إلى أرباح النشاط.
ب- إذا كان الرصيد عشرة آلاف جنيه فأقل يُحمل بالكامل على قائمة الدخل ويُعد من التكاليف واجبة الخصم فى ذات السنة.
ج- إذا كان الرصيد يزيد على عشرة آلاف جنيه يحسب الإهلاك لكل مجموعة وفقاً للنسب الواردة بالبند [3] من المادة (25) من القانون دون النظر إلى مدة استخدام أصول المجموعة، ويرحل الرصيد المتبقى أياً كانت قيمته إلى الفترة الضريبية التالية كأساس للإهلاك.
[2]- لا يجوز مخالفة نسب الإهلاك المنصوص عليها فى المادة (25) من القانون وذلك لأغراض حساب الضريبة.
[3]- لا تخضع الأصول المهداة التى تُدرج قيمتها ضمن الاحتياطيات للضريبة، ولايسرى بشأنها الإهلاك المقرر بالمواد (25) و (26) و (27) من القانون، بحسب الأحوال مادة (27) من القانون (اهلاك معجل )
تخصم نسبة 30% من تكلفة الآلات والمعدات المستخدمة فى الاستثمار فى مجال الإنتاج سواء كانت جديدة أو مستعملة، وذلك فى أول فترة ضريبية يتم خلالها استخدام تلك الأصول
ويتم حساب أساس الإهلاك المنصوص عليه فى المادة 25 من هذا القانون عن تلك الفترة الزمنية بعد خصم نسبة الـ30% المذكورة
ويشترط لتطبيق أحكام الفقرتين السابقتين أن يكون لدى الممول دفاتر وحسابات منتظمة
مادة (35)من اللائحة :
لأغراض حساب الضريبة، فى تطبيق حكم المادة (27) من القانون، يجب استبعاد نسبة 30% من تكلفة الآلات والمعدات المستخدمة فى مجال الإنتاج الصناعى سواء كانت جديدة أو مستعملة، وذلك فى أول فترة ضريبية يتم خلالها استخدام تلك الأصول، ويتم إدراج القيمة الباقية إلى أساس الإهلاك المنصوص عليه فى المادة (26) من القانون.
ملاحظة هامة جدا
قائمة جزئية للاقرار الضريبة
صافى الربح ( الخسارة ) المحاسبية من واقع قائمة الدخل
يضاف لها
+الاهلاك المحاسبى للاصول الثابتة ( من واقع قائمة الدخل
+ خسائرراسمالية ناتجة عن بيع الاصول الثابتة
يخصم منها
- الرصيد السالب لاساس الاهلاك
- الربح الراسمالى الناتج من بيع الاصول الثابتة ( االبنود الواردة 1,2 من المادة 25
يخصم من اجمالى الربح الضريبى / ( يضاف الى اجمالى الخسارة الضريبية )
- الهلاك الضريبة ( المحسوب حسب نصوص القانون 91 لسنة2005
-الارباح الراسمالية الناتجة عن بيعاصول الثابتة
= صافى الربح الضريبى ( الخسارة الضريبية )



امثلة توضيحية
مثال مهم
ممول يمتلك مصنعا لانتاج الثلاجات ومعروضا لبيع وتوزيع هذة الثلاجات وقد كن بيان الاصول الثابتة التى يمتلكها كما يلى فى نهاية عام 2006
أ- فى المصنع
1- الاراضى والمبانى ثمن انشائها 500000 جنية , وثمن شراء الاراضى فقط 200000 جنية
2- الالات والمعدات المشتراة سابقا 600000
3- شهرة النشاط 10000
4- تكلفة شراء اصول جديدة 600000 جنيها تم استخدامها مباشرة فى الانتاج
ب – فى المعرض
1- الاراضى والمبانى ثمن انشائها 400000 جنية , وثمن شراء الاراضى فقط 100000 جنية
2- الحاسبات الالية رصيدها فى بداية المدة 30000 جنية
3- الاثاث والتركيبات رصيدها فى 1/1 200000 جنية , وقد تم بيع بعض الاثاث فى 30/6/2006 بـ 19000 جنية
4- السيارات تبلغ رصيدها فى 1/1 600000 وتم بيع بعض السيارات بمبلغ 70000 جنية .
م حساب قيمة الاهلاك لتلك الاصول الثابتة فى 31/12/2006 وقيود اليومية الازمة
م التعديلات التى سوف تطراء على الاقرار
الحل
اهلاك الاصول الثابتة للمصنع والمعرض محاسبيا
اهلاك الاراضى ليس لها اهلاك
اهلاك المبانى
( 500000-200000( ثمن الارض ) * 5% = 15000
اهلاك مبانى المعرض
( 400000-100000 ( ثمن شراء الاراضى ) * 5 % = 15000
اهلاك الالات والمعدات
600000 * 10% = 60000
اهلاك الالات والمعدات الجديدة
600000* 10% *12/12= 60000 ( لانها فى بداية السنة )
اهلاك الشهرة
100000 * 10 % = 10000
الحاسبات الالية
30000* 25 % = 7500
الاثاث والتركيبات
200000 * 10 % =20000
اهلاك الاثاث والتركيبات المستبعدة
19000 * 10% * 6 /12 = 950
اهلاك السيارات
600000 * 10 % = 60000
اهلاك السيارات المستبعدة
70000 * 10% * 6/12 = 3500
مجمع الاهلاك
= 15000+ 15000+ 60000+60000+10000+20000+ 7500+60000= 247500
اهلاك مستبعد
= 950+ 3500 = 4450 جنية
اهلاك العام = 247500- 4450 = 243050

243050من ح/ مجمع الاهلاك
243050 الى ح / مخصص الاهلاك
الاهلاك الضريبى
الاراضى ليس لها اهلاك
المبانى اهلاكة
300000* 5% = 15000
مبانى المعرض
300000* 5 % = 15000
الاهلاك المعجل للات الجديدة
600000* 30 % = 180000 جنية
رصيد الالات والمعدات بعد خصم الاهلاك المعجل
600000 – 180000 = 420000
اهلاك الشهرة
100000 * 10 % = 10000
اهلاك الحاسبات الالية :
30000 * 50 % = 15000
اهلاك الالات والمعدات والاثاث والتركيبات والسيارات
رصيد اول المدة / 600000+200000+ 600000 = 1400000
الاضاقات = 420000
الاستبعادات 19000+ 70000 = 89000
اساس الاهلاك اخر العام = 1731000
= * 25 % ( قيمة الاهلاك )
= 432750
اجمالى الاهلاك الضريبى
= 667750
سوف يتم رد الاهلاك المحاسبى مرة اخرى الى صافى الربح المحاسبى فى الاقرارويتم خصم صافى الاهلاك الضريبى من صافى الربح المحاسبى
وضح المعالجة المحاسبية للبنود التالية .
- تكلفة المبانى المؤقتة المقامة للاشراف على بناء الموقع الجديد , ولتخزين العدد والمواد اثناء عملية البناء
- تكلفة ازالة المبنى القديم المملوك للمنشأة ( بما فية القيمة الدفترية لة ) وذلك لبناء مبنى جديد بعد ان اصبح القديم غير قابل للاستخدام
- التأمين ضد المسئولية المدنية المترتبة على عمليات البناء , والتامين على الاخطار التى قد يتعرض لها الغير اثناء عملية البناء
الاجابة
- للبند (1) تعتبر هذة التكاليف من تكلفة المبنى الجديد لآنها تعتبر جزء من التكاليف الضرورية للبناء واقامة المبنى الجديد
- للبند (2) تعتبر هذة الخسائر من تكلفة الاصل القديم ( تضاف على قيمة الخسائر الناتجة من الاصل القديم
( الخسائر الراسمالية ) ) ولا تضاف الى قيمة الاصل الجديد لانها ليست مرتبطة بلاصل الجديد.
- للبند (3) تعالج هذة التكاليف جزء من تكلفة المبنى الجديد لانها تكاليف عادية وضرورية لوضع الاصل الجديد موضع التنفيذ.
مثال 2
قامت احدى المنشأت بااستبدال اصل ثابت تكلفتة 10000 جنية ومجمع اهلاكة 3000 جنية بأصل مماثل لة بلغت قيمتة العادلة فى تاريخ الاستبدال 6000 جنيها
م المعالجة المحاسبية
تمهيد الحل
القيمة الدفترية للاصل عند الاستبدال = 10000- 3000 = 70000
والقيم العدلة للاصل = 6000
القيمة العدلة للاصل المستبدل تقل عن القيمة الدفترية بـ 1000 جنية
1000 من ح / خسائر انخفاض القيمة الدفترية للاصل الثابت
1000 الى ح / مجمع اهلاك الاصل الثابت
أ, ويكون القيد الاساسى
من مذكورين
6000 من ح / الاصل الجديد
4000 من ح / مجمع الاهلاك الاصل القديم
1000 الى ح / 10000 الاصل القديم
مثال 3
قامت احدى الشركات باستبدال اصل ثابت تكلفتة 11000 جنية ومجمع الاهلاك 4000 جنية وتبلغ القيمة العادلة له 12000 جنية بأصل أخر مماثل لة
الارباح هنا غير محققة حيث لايوجد استلام نقدى ولان الاصل ممأثل لذلك لايظهر اى قيد للربحية
7000 من ح / الاصل المقتنى
4000 من ح / مجمع الاهلاك للاصل القديم
11000 الى ح / الاصل القديم